CPA謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)案例:評估調(diào)增賬面資產(chǎn)增資案例

    華興有限責(zé)任（集團(tuán)）公司為一中型施工企業(yè)，注冊會計師李浩在審計其2002年度會計報表時，注意到2002年5月華興公司辦理了增資，其會計處理為：

    借：無形資產(chǎn)--土地使用權(quán)83，500，000

      貸：資本公積83，500，000

    借：資本公積83，500，000

      貸：實收資本83，500，000

    李浩認(rèn)為這種會計處理對應(yīng)科目很奇怪，就實施追加審計程序，發(fā)現(xiàn)華興公司把1998年在企業(yè)改制過程中，已按國家土地管理局令第8號《國有企業(yè)改革中劃撥土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》對國有土地使用權(quán)實行作價出資的土地使用權(quán)，又進(jìn)行評估，并將地價評估增值的8350萬元作為資本公積，然后由董事會決議把資本公積轉(zhuǎn)增資本。

    注冊會計師李浩向華興公司提出：華興公司存續(xù)期間在沒有產(chǎn)權(quán)變動的情況下，自行對資產(chǎn)評估增值并調(diào)整賬面價值的會計處理不正確，應(yīng)當(dāng)予以糾正。華興公司以董事會以注冊評估師出具的評估報告決議公司自己的增資事項合法，以及增資事項已經(jīng)經(jīng)過注冊會計師驗證確認(rèn)為理由拒絕調(diào)整，注冊會計師李浩決定對此出具否定意見的審計報告。

    ［分析］

    國家土地管理局《關(guān)于在國有企業(yè)改革中加強(qiáng)地籍管理工作的若干意見》第五條明確規(guī)定：“各地在加強(qiáng)土地評估管理過程中，要采取有效措施，防止評估工作中的壟斷、重復(fù)評估和多頭評估。”《企業(yè)會計制度》第十條規(guī)定“……除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”據(jù)此，該案例中，華興公司作為一個沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動的企業(yè)，在其存續(xù)期間是不能夠隨意對資產(chǎn)進(jìn)行評估，并對評估增值調(diào)整賬面價值。

    在審計實務(wù)中，注冊會計師關(guān)注被審計單位虛增資產(chǎn)，一般應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面關(guān)注：

    1.會計處理對應(yīng)關(guān)系不正常的會計處理；

    2.審計年度內(nèi)變動異常的資產(chǎn)；

    3.兼并、重組等特殊事項涉及的資產(chǎn)入賬價值；

    4.資產(chǎn)和負(fù)債同時掛賬的數(shù)額。另外，注冊會計師在審計中需要利用其他注冊會計師和專家的工作時，如果發(fā)現(xiàn)其他注冊會計師和專家的工作存在問題，就不能利用其他注冊會計師和專家的工作成果來進(jìn)行判斷，而應(yīng)當(dāng)積極取證來支持發(fā)表的審計意見。